Инновации в ритейле: налоговые и институциональные вызовы / Innovation in retail: tax and institutional challenges

Опубликовано: ИННОВАЦИИ - журнал об инновационной деятельности 6(302), ноябрь-декабрь, 2024

Текст: Евневич М.А., Филатчев А.Д.

М. А. Евневич

К.э.н., доцент, Санкт-Петербургский Государственный Университет
mariaeha@gmail.com

M. A. Evnevich

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, St. Petersburg State University

 

А. Д. Филатчев

Магистрант, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого

filatchevaleksey@gmail.com

А. D. Filatchev

Master's student, Peter the Great St. Petersburg Polytechnic University

 

Современные маркетплейсы стали неотъемлемой частью цифровой экономики, однако их налоговое регулирование остается предметом дискуссий. В статье анализируются инновационные аспекты налогообложения маркетплейсов в России, включая использование специальных налоговых режимов, особенности применения НДС и влияние на бюджетную систему. Исследование основано на сравнительном анализе международных практик и действующей нормативно-правовой базы.

Рассматриваются современные подходы к налоговому администрированию маркетплейсов, включая использование самозанятых, непрозрачные схемы ценообразования и вопросы налоговой ответственности платформ. Выявлены ключевые проблемы налогообложения маркетплейсов, включая потенциальные риски снижения налоговых поступлений и усиления теневого сегмента экономики.

В статье предлагаются направления совершенствования налогового регулирования с учетом инновационных тенденций, включая цифровую маркировку товаров, внедрение механизмов налогового контроля и адаптацию международного опыта. Полученные результаты могут быть полезны для государственных органов, занимающихся разработкой налоговой политики в сфере электронной торговли.

Modern marketplaces have become an integral part of the digital economy, but their tax regulation remains a subject of discussion. The article analyzes innovative aspects of taxation of marketplaces in Russia, including the use of special tax regimes, specifics of VAT application and impact on the budget system. The study is based on a comparative analysis of international practices and the current regulatory framework.

Modern approaches to tax administration of marketplaces are considered, including the use of self-employed, non-transparent pricing schemes and issues of tax liability of platforms. The key problems of taxation of marketplaces are identified, including the potential risks of decreasing tax revenues and strengthening the shadow segment of the economy.

The article suggests directions for improving tax regulation taking into account innovative trends, including digital labeling of goods, introduction of tax control mechanisms and adaptation of international experience. The results obtained may be useful for government agencies engaged in the development of tax policy in the sphere of electronic commerce.

Ключевые слова: маркетплейсы, налогообложение, цифровая экономика, электронная коммерция, налоговая прозрачность, налоговое регулирование, цифровизация налогового администрирования

Keywords: marketplaces, taxation, digital economy, e-commerce, tax transparency, tax regulation, digitalization of tax administration

 

Введение

Развитие цифровой экономики в России сопровождается активным ростом маркетплейсов, которые стали важным элементом товарооборота и трансформации бизнес-моделей в розничной торговле. По прогнозам, доля продаж непродовольственных товаров через маркетплейсы в ближайшие годы превысит 50% [1], что указывает на трансформацию каналов дистрибуции в розничной торговле. Однако существующая система налогообложения данных платформ продолжает вызывать дискуссии среди ученых, экспертов и представителей бизнеса.

В последние годы в России наблюдается активный рост маркетплейсов, таких как Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет и других, которые занимают значительную долю в электронной коммерции страны. По данным исследований, совокупный объем продаж на российских маркетплейсах в 2023 году вырос почти в 1,5 раза [2].

Рост маркетплейсов сопровождается необходимостью адаптации правовых и налоговых механизмов регулирования. Блинова Ю.В. и Утемова К.Е. отмечают спорные моменты в правовом регулировании маркетплейсов, включая вопросы возврата товаров и установления скидок [3]. Козинец Н.В. подчеркивает необходимость разработки адекватной модели правового регулирования маркетплейсов в России на примере Wildberries [4].

В международной практике также ведутся активные обсуждения по налогообложению цифровых услуг. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организация Объединенных Наций предлагают различные концепции налогообложения цифровых услуг, анализируя их сходства и различия [5]. Пономарева К.А. проводит сравнительный анализ опыта введения налога на цифровые услуги в зарубежных странах и разрабатывает возможные сценарии развития налогового регулирования в России [6].

Налогообложение цифровых маркетплейсов представляет собой сложную и многоаспектную проблему, которая затрагивает множество стран с различными подходами к регулированию этой сферы. В последние годы наблюдается рост интереса к налогообложению цифровой экономики, что связано с увеличением объемов онлайн-торговли и услуг, предоставляемых через цифровые платформы. Одной из основных проблем является отсутствие физического присутствия компаний в юрисдикциях, где они ведут свою деятельность, что затрудняет сбор налогов.

В последние годы наблюдается активная цифровизация налоговой сферы: внедряются электронные системы учета, передача данных в режиме онлайн и аналитические инструменты на основе «больших данных» и ИИ. Например, обязательное внедрение в Венгрии онлайн-касс (OCR) уже в 2013–2014 гг. привело к резкому росту заявленных оборотов малого бизнеса, что коррелирует с сокращением доли неформального сектора в экономике [7]​. Аналогично, современные исследования подчёркивают важность электронного документооборота – электронных счетов-фактур и онлайн-отчетности – для повышения прозрачности и эффективности налогового администрирования [8]​. Практики также используют автоматизированные системы префиллинга (предзаполненных налоговых деклараций), блокчейн и ИИ для мониторинга транзакций на маркетплейсах и раннего выявления рисков уклонения. В результате такие технологические решения сокращают издержки контроля и повышают собираемость налогов в цифровой торговле.

Налогообложение продаж через маркетплейсы сталкивается с множеством сложностей. Во‑первых, применяются специальные режимы для мелких продавцов (например, режим самозанятых или упрощённая система), что часто вызывает неравенство бремени налогообложения и возможности злоупотреблений. Во‑вторых, НДС в электронной торговле оказывается сложен: традиционные подходы не всегда эффективны для многосторонних платформ. Так, Организация экономического сотрудничества и развития (далее OECD) рекомендует возлагать на сами маркетплейсы ответственность за сбор НДС с продаж, осуществляемых их продавцами [9]​. На практике введение подобных правил уже привело к резким последствиям – после отмены порога необложения малых посылок в Евросоюзе в 2021 г. экспорт китайских товаров в ЕС упал почти на 50 %, а основное налоговое бремя легло на потребителей [10]​. Кроме того, у многосторонних платформ возникают специфические схемы ценообразования: при повышении НДС на одном из рынков платформа может снизить цены для потребителей за счёт роста доходов с другой стороны рынка (рекламодателей, иного сегмента). Таким образом, традиционные налоговые методы зачастую дают неожиданный эффект, что осложняет прогнозирование и администрирование.

Мировой тренд – усиление международного сотрудничества и применение цифровых инструментов для борьбы с проблемами цифровой экономики. Исследователи отмечают важность гармонизации налоговых правил, обмена информацией между странами и технологий – например, электронного учета транзакций (e-invoicing, цифровой учет НДС) и онлайн-отчетности [8]​. Широко обсуждаются цифровые сервисные налоги (DST) как временное решение для захвата части доходов крупных онлайн-бизнесов, а также расширение правил НДС: многие страны отменили пороги освобождения от НДС на импорт низкой стоимости и ввели обязательную регистрацию иностранных продавцов. В целом прогнозируется, что налоговая политика будет усиливать институциональную реакцию на новые формы торговли через диджитал-платформы – она станет более технологичной и унифицированной (например, за счет «единых окон» для отчетности и снижения количества местных льгот).

В разных странах сформировались различные подходы к налогообложению платформенной экономики. Так, в ЕС после реформы 2021 г. маркетплейсы обязаны удерживать НДС с продаж товаров от иностранных продавцов, а ввезенные товары любых малых посылок облагаются налогом​ [10]. OECD в рекомендациях 2019 г. предлагает возлагать на цифровые платформы функции налоговых агентов – для сбора НДС и акцизов с транзакций, совершаемых через них​ [9]. Результаты международных обзоров показывают, что такие меры эффективны: они позволяют существенно повысить собираемость (платформы имеют доступ к данным о всех сделках) и упростить контроль. По мнению OECD, для лучшего администрирования необходимо информационное взаимодействие между налоговыми службами разных стран и стандартная отчетность платформ о деятельности продавцов​ [11]. Кроме того, в странах без единого НДС (например, США) действуют законы о «координации рынка» («marketplace facilitator») – платформы выполняют функции налогового агента, включая автоматизированный расчет и удержание местных налогов с продаж. Анализ международного опыта также подчёркивает, что роль цифровых платформ в налоговой системе растёт, и требования к ним с точки зрения отчетности и ответственности будут ужесточаться.

Большинство исследований сходятся на том, что политике налогообложения маркетплейсов нужна адаптация к их специфике и новая координация. Необходимо поощрять совместную работу налоговых органов и платформ над повышением прозрачности сделок и обучением продавцов (как рекомендует OECD)​ [11]. В частности, полезны единые стандарты отчетности платформ, которые позволят избежать разнобоя требований в разных юрисдикциях [11]​. Для борьбы с уклонением следует расширять автоматизацию контроля: применять риск-ориентированную аналитику транзакционных данных и электронные решения (онлайн-кассы, e-invoicing, машинное обучение), как это показал опыт Венгрии [7]. Важно также учитывать особенности многосторонних рынков: при разработке налоговых мер следует опираться на принципы, выведенные в исследованиях платформенной экономики, чтобы избежать неэффективности традиционных моделей налогообложения​ [12, 13]. В целом учёные призывают к гибкому и совместному подходу, где законодатели, администраторы и сами площадки вместе создают практичные правила для роста цифровой торговли и пополнения бюджетов​ [13].

В Европе, например, обсуждаются различные подходы к налогообложению цифровых компаний. Европейский Союз рассматривает возможность введения налога на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST), который будет обременять компании, получающие доход от пользователей в странах ЕС, независимо от их физического присутствия. Это может включать налоги на рекламу и другие виды услуг, предоставляемых через платформы. Однако такие меры вызывают споры и опасения по поводу справедливости и эффективности налогового администрирования [14].

В Германии и других странах ЕС введены правила, обязывающие маркетплейсы собирать и уплачивать НДС за продажи товаров и услуг, которые осуществляются через их платформы. Это создает дополнительные обязанности для операторов маркетплейсов и требует от них высокой степени налоговой прозрачности. Например, согласно поправке Комитета содействия развитию (далее – DAC) №7, с 2023 года маркетплейсы обязаны обмениваться данными о трансакциях с НДС между государствами-членами ЕС для борьбы с недекларированием НДС [15].

В Индонезии правительство столкнулось с проблемами налогообложения малых и средних предприятий (МСП), которые используют онлайн-маркетплейсы для продаж. Обсуждение налогообложения таких бизнесов привело к дебатам о том, следует ли обременять стартапы и микробизнесы теми же налогами, что и более крупные компании. В результате правительство решило временно отложить введение обязательного удержания налогов маркетплейсами [16].

Другие страны также ищут пути решения проблем налогообложения цифровых платформ. Например, в некоторых юрисдикциях разрабатываются системы автоматического сбора налогов на основе данных о транзакциях, что позволяет упростить процесс уплаты налогов для пользователей платформ. Однако это также создает риски уклонения от уплаты налогов, поскольку многие компании могут использовать лазейки в законодательстве для минимизации своих налоговых обязательств [17].

Таким образом, проблемы налогообложения цифровых маркетплейсов варьируются от отсутствия физического присутствия до сложности соблюдения различных налоговых режимов в разных юрисдикциях. Страны продолжают адаптировать свои налоговые системы к новым реалиям цифровой экономики, стремясь обеспечить справедливость и эффективность в сборе налогов.

Существует необходимость в комплексном анализе инновационных аспектов налогообложения маркетплейсов в России с учетом международного опыта и специфики национального рынка.

Современные маркетплейсы используют различные инновационные подходы к налоговому планированию, включая применение специальных режимов налогообложения, работу с самозанятыми и гибкие схемы распределения налоговой нагрузки. Это приводит к созданию неоднородных условий на рынке, где традиционные розничные сети несут более высокую налоговую нагрузку по сравнению с маркетплейсами. Данная ситуация требует комплексного научного анализа, направленного на выявление существующих проблем и поиск решений для их устранения.

Целью исследования является изучение инновационного климата налогообложения маркетплейсов в России, анализ его ключевых аспектов и выявление перспективных направлений совершенствования налогового регулирования. В рамках работы решаются следующие задачи:

  • Оценка действующих налоговых механизмов, применяемых к маркетплейсам в России.
  • Анализ международного опыта налогообложения цифровых платформ.
  • Выявление потенциальных рисков налоговой оптимизации и их влияния на бюджетную систему.
  • Формирование предложений по совершенствованию налогового администрирования маркетплейсов с учетом инновационных тенденций.

 

Методы

Исследование основано на комплексном анализе инновационных аспектов налогообложения маркетплейсов в России. В работе использованы следующие методы:

  1. Анализ нормативно-правовой базы – изучение действующего законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение цифровых платформ, включая налоговый кодекс, нормативные акты ФНС и судебную практику.
  2. Сравнительный анализ международного опыта – рассмотрение практик налогообложения маркетплейсов в Европейском Союзе, США и Китае для выявления возможных направлений адаптации в российском контексте.
  3. Экспертный анализ – обобщение мнений российских и зарубежных исследователей в области цифровой экономики и налогообложения, рассмотрение научных публикаций, посвященных вопросам регулирования маркетплейсов.
  4. Статистические методы – обработка данных о налоговых поступлениях от электронной торговли, оценка масштабов использования специальных налоговых режимов и их влияния на бюджетную систему.
  5. Системный подход – выявление взаимосвязей между различными аспектами налогового регулирования маркетплейсов, оценка их влияния на конкуренцию, бюджетную эффективность и инновационный климат в экономике.

Материалы исследования включают нормативно-правовые акты РФ, научные статьи по налогообложению цифровых платформ, данные статистических ведомств и аналитические отчеты международных организаций, посвященные трансформации налоговой политики в цифровой экономике. Применение данных методов позволяет провести всесторонний анализ налогообложения маркетплейсов, определить ключевые проблемы и предложить возможные пути их решения с учетом международного опыта и национальных особенностей.

 

Результаты

Текущая налоговая модель маркетплейсов в России

Налоговая модель маркетплейсов в России в настоящее время базируется на использовании специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН) [18] и статус самозанятых, что позволяет минимизировать налоговую нагрузку как для самих платформ, так и для их продавцов. Упрощенная система налогообложения, применяемая многими участниками рынка, предусматривает сниженные ставки налога, что создает значительные преимущества по сравнению с традиционными розничными сетями, работающими по общей системе налогообложения (ОСНО). Это формирует различную степень налоговой нагрузки для разных типов участников, поскольку маркетплейсы и их продавцы могут предлагать товары по более низким ценам за счет экономии на налогах.

Одним из ключевых инструментов налоговой оптимизации является также привлечение самозанятых для выполнения таких задач, как работа на складах или в пунктах выдачи заказов. Самозанятые не обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [19] по стандартным ставкам, а также освобождены от уплаты страховых взносов в пенсионный и медицинский фонды. Это способствует оптимизации издержек на оплату труда со стороны платформ, но при этом создает риски для социальной системы, так как сокращаются поступления в бюджет и внебюджетные фонды.

Важным аспектом текущей налоговой модели является уплата НДС. В отличие от традиционных розничных сетей, которые обязаны платить НДС со всей суммы продаж, маркетплейсы уплачивают НДС только с комиссии, получаемой от продавцов. Это допускает риск фрагментарного отражения операций в налоговой отчётности, особенно в случаях, когда продавцы используют упрощенную систему налогообложения и не являются плательщиками НДС. В результате значительная часть товаров, продаваемых через маркетплейсы, не облагается этим налогом, что снижает прозрачность налоговых потоков и формирует потенциальное снижение эффективности фискальной системы.

Еще одним элементом налоговой оптимизации является использование штрафов, которые маркетплейсы налагают на продавцов и пункты выдачи заказов. По экспертным оценкам, штрафы составляют до 10% выручки маркетплейсов [20]. Штрафы не облагаются НДС [21], что позволяет платформам минимизировать налоговую нагрузку. Эта практика стала важной частью бизнес-модели маркетплейсов, но ставит под обсуждение баланс налоговой нагрузки между различными формами хозяйствующих субъектов и создает дополнительные риски для малого бизнеса, который несет повышенные издержки в условиях текущей модели контрактных отношений.

Отдельного внимания заслуживает статус IT-компаний, который часто присваивается маркетплейсам. Этот статус предоставляет им дополнительные налоговые льготы и освобождает от некоторых видов проверок [22]. Это создает неравные условия для других участников рынка, таких как традиционные розничные сети, которые не имеют доступа к аналогичным преференциям. В результате маркетплейсы получают значительные конкурентные преимущества, что способствует усилению их рыночной концентрации.

Таким образом, текущая налоговая модель маркетплейсов в России характеризуется использованием специальных режимов налогообложения, минимизацией налоговой нагрузки и недостаточной прозрачностью налоговых потоков. Это создает неравные условия для традиционных розничных сетей и повышает риски для бюджетных поступлений. В то же время такая модель способствует развитию электронной коммерции, что делает ее важным элементом цифровой экономики.

 

Влияние существующих налоговых механизмов на рынок

Существующие налоговые механизмы, используемые маркетплейсами, оказывают значительное влияние на структуру рынка, конкуренцию и бюджетные поступления. Одним из наиболее заметных последствий является создание неравных условий для традиционных розничных сетей. Маркетплейсы, благодаря использованию специальных налоговых режимов и оптимизации налоговой нагрузки, могут предлагать товары по более низким ценам, что повышает их ценовую привлекательность по сравнению с традиционными торговыми форматами. С увеличением доли продаж через маркетплейсы розничные магазины, особенно в средних и малых городах, начали массово закрываться. Это приводит к сокращению ассортимента товаров в шаговой доступности. Примером является ситуация с книжными магазинами: за последний год было закрыто более 200 таких точек, включая сокращение сети «Читай-город» [23]. Это ограничивает возможности покупателей полистать книги перед покупкой, оценить качество иллюстраций и приобрести товар немедленно.

Аналогичные тенденции наблюдаются в других сегментах, таких как детские товары и специализированные магазины. Разделение жителей на три группы — крупные города, средние города и малые населенные пункты — показывает, что жители малых населенных пунктов выиграли благодаря расширению ассортимента с доставкой, а в среднем сегменте городов зафиксировано сокращение доступности традиционных каналов розничной торговли из-за массового закрытия розничных магазинов. В крупных городах изменения не столь ощутимы, но закрытие специализированной розницы также набирает обороты.

В целом, немедленная доступность товаров для потребителей снижается, что особенно заметно при необходимости приобрести нестандартный товар срочно. Это явление актуализирует необходимость учета пространственного аспекта розничной инфраструктуры при разработке регуляторных мер, направленных на сохранение баланса между удобством электронной торговли и доступностью традиционной розницы.

Еще одним важным аспектом является влияние налоговых механизмов маркетплейсов на бюджетные поступления. Использование упрощенных налоговых режимов, привлечение самозанятых и минимизация уплаты НДС приводят к снижению прозрачности налоговых потоков. Это создает риски для бюджета, так как значительная часть товаров, продаваемых через маркетплейсы, не облагается налогами в полном объеме. В условиях роста доли электронной коммерции в общем товарообороте страны это может привести к существенным потерям для бюджетной системы, особенно в регионах, где маркетплейсы активно вытесняют традиционные розничные сети.

Кроме того, существующие налоговые механизмы способствуют развитию серого импорта и теневого сектора экономики. Отсутствие строгого контроля за уплатой налогов и таможенных пошлин создает условия, способствующие реализации продукции участниками с низкой степенью налоговой и таможенной дисциплины, которые могут уклоняться от налогов, используя маркетплейсы как канал для реализации товаров. Это не только снижает прозрачность рынка, но и создает риски для потребителей, которые могут столкнуться с контрафактной или некачественной продукцией. В результате страдает доверие к электронной коммерции в целом, что может повлиять на темпы роста сектора в средне- и долгосрочной перспективе.

В настоящее время в России наблюдается формирование двух параллельных систем розничного товарооборота, которые существенно различаются по своим налоговым и организационным характеристикам. С одной стороны, действуют крупные дистрибьюторы, оптовики и розничные сети, которые функционируют в рамках общей системы налогообложения и несут полную налоговую нагрузку. С другой стороны, значительную долю рынка занимают серые импортеры и продавцы на маркетплейсах, использующие упрощенные налоговые режимы. К этой же категории можно отнести и пункты выдачи заказов (ПВЗ), которые также работают по упрощенным схемам налогообложения.

Первая группа участников рынка сталкивается с повышенной себестоимостью товаров из-за необходимости уплаты всех предусмотренных законодательством налогов. Это увеличивает их затраты на 10–15%, что снижает их ценовую и операционную эффективность по сравнению с участниками, использующими упрощенные налоговые режимы. В результате бизнес традиционных розничных сетей постепенно сокращается, уступая место более гибким и менее затратным моделям. Напротив, компании, работающие через маркетплейсы и использующие серые схемы импорта, демонстрируют быстрый рост. В статистике этот рост часто интерпретируется как развитие малого бизнеса, при этом необходимо учитывать, что в научной и экспертной литературе указывается на структурные искажения, не отражаемые в агрегированных показателях.

Существовало мнение, что маркетплейсы способствуют увеличению доли легальных операций за счёт безналичных расчётов, что, безусловно, является шагом вперед по сравнению с полностью теневым оборотом, характерным для вещевых рынков. Однако практика показала, что безналичные операции также могут использоваться для ухода от налогов. Например, через однодневные фирмы или нелегальных поставщиков средства могут направляться на покупку криптовалюты, наличной валюты или других активов, что затрудняет контроль со стороны налоговых органов. Отдельные рыночные сегменты демонстрируют высокую адаптивность к изменениям регуляторной среды, особенно в условиях санкций и ограничений, поскольку они не связаны необходимостью соблюдения строгого документооборота.

Более того, маркетплейсы могут извлекать выгоду из нарушений со стороны своих поставщиков. Реализация товаров, ввезенных в обход таможенных и налоговых правил, позволяет платформам предлагать более низкие цены, что укрепляет их рыночные преимущества за счёт ценовой политики. Если ранее серый и контрафактный товар был сосредоточен на оптовых вещевых рынках, где потребитель осознавал характер покупки, то сегодня на маркетплейсах оригинальные и контрафактные товары часто соседствуют в одном поисковом запросе. Это создает путаницу для потребителей и снижает уровень потребительского доверия к институту электронной торговли.

Проиллюстрируем, каким образом и в каких масштабах деятельность маркетплейсов формирует потери бюджета Российской Федерации:

Ожидается, что совокупный оборот пяти крупнейших маркетплейсов России в 2025 году превысит 10 трлн рублей. По данным аналитиков, в 2023 году объем рынка электронной коммерции в России достиг 7,7 трлн рублей, из которых 4,3 трлн рублей пришлись на крупнейшие российские маркетплейсы: Wildberries, Ozon, «Яндекс Маркет» и «Мегамаркет». [24]

Согласно экспертным оценкам, около 30% товаров, реализуемых на этих платформах, имеют «серое» происхождение, что означает неполную уплату НДС, пошлин и других налогов. Ритейлеры сообщают, что рынок гаджетов, ввозимых по серым схемам, достиг 30% от общего объема продаж. [25]

Таким образом, с оборота «серых» товаров на сумму 3 трлн рублей недоплачивается порядка 600 млрд рублей налогов и сборов. Кроме того, снижение оборота легального бизнеса приводит к дополнительным потерям в виде недополученных налоговых поступлений.

Проблема использования самозанятых на складах и в других операциях маркетплейсов также вызывает значительные бюджетные потери. Если предположить, что из 11 млн самозанятых около 5 млн работают на платформы и предприятия без официального трудоустройства, то потери бюджета и внебюджетных фондов могут составить:

5 млн человек × 1 млн руб. в год × (30% страховые взносы + 13% НДФЛ – 6% налог на профессиональный доход) = 1,85 трлн рублей.

Эти данные демонстрируют масштабы упущенных налоговых поступлений и потерь для социальной сферы из-за недостаточного контроля за деятельностью маркетплейсов и их партнеров.

Для повышения прозрачности рынка и борьбы с контрафактом была внедрена система маркировки товаров «Честный знак», предполагающая использование QR-кодов. Однако интеграция маркетплейсов в систему маркировки на текущий момент остаётся ограниченной. Они ограничиваются проверкой наличия маркировки при приемке товара, но не осуществляют проверку ее подлинности, соответствия категории товара или легальности происхождения. Пункты выдачи заказов также не сканируют QR-коды при выдаче товаров потребителям. В результате система «Честный знак» не выполняет свою основную функцию, а на рынке сохраняется присутствие товаров с неподтверждённым происхождением и неустановленным статусом маркировки. Более того, в практике выявлены случаи несанкционированного оборота средств маркировки, что свидетельствует о недостаточной эффективности текущего механизма контроля.

Таким образом, при отсутствии полной интеграции маркетплейсов и их инфраструктуры (склады и ПВЗ) сохраняются структурные уязвимости в системе контроля. Это создает риски как для потребителей, так и для государства, которое теряет значительные объемы налоговых поступлений. Устранение этих проблем требует комплексного подхода, включающего усиление контроля за налоговыми потоками и повышение ответственности маркетплейсов за качество и легальность реализуемых товаров.

Еще одним негативным последствием является усиление монополизации рынка. Маркетплейсы, пользуясь своими налоговыми преимуществами, активно расширяют свое присутствие и укрепляют доминирующие позиции. Это повышает институциональные и экономические издержки входа для новых участников, особенно малого и среднего бизнеса, который не может конкурировать с крупными платформами на равных условиях. Получая статус монополиста, признанный ФАС [26], платформы могут совмещать запуск собственных брендов с корректировкой условий сотрудничества для сторонних продавцов: увеличивать комиссии, стоимость хранения и обработки грузов. В результате рынок становится менее разнообразным, а зависимость от нескольких крупных игроков возрастает, что потенциально снижает стимулы к технологическим инвестициям со стороны новых игроков и приводит к ограничению выбора для потребителей.

Таким образом, существующие налоговые механизмы, применяемые маркетплейсами, оказывают значительное влияние на рынок, создавая неравные условия для традиционных розничных сетей, снижая прозрачность налоговых потоков и способствуя развитию серого импорта. Эти факторы создают риски для бюджетной системы, потребителей и малого бизнеса, что требует пересмотра текущих подходов к налогообложению электронной коммерции.

 

Сравнительный анализ международных практик

Налогообложение маркетплейсов в разных странах имеет свои особенности, обусловленные как спецификой национальных налоговых систем, так и подходами к регулированию цифровой экономики. В данном разделе рассматриваются ключевые модели налогообложения маркетплейсов в Европейском Союзе, США и Китае, что позволяет выявить общие тенденции и возможные направления для адаптации в российской практике.

В Европейском Союзе налогообложение маркетплейсов строится на основе налога на добавленную стоимость (НДС) и новых инициатив, направленных на упрощение и повышение прозрачности налоговых процессов. Одним из ключевых элементов является концепция "предполагаемого поставщика", согласно которой маркетплейсы несут ответственность за сбор и уплату НДС с продаж, осуществляемых через их платформы. Это позволяет упростить процесс налогообложения для конечных потребителей и повысить собираемость налогов, так как платформы выступают в роли посредников, гарантирующих выполнение налоговых обязательств [27].

С 2021 года в ЕС также действует схема Импортного единого магазина (IOSS), которая позволяет продавцам регистрироваться в одной стране ЕС и уплачивать НДС на все свои продажи в рамках Союза. Это особенно полезно для малых и средних предприятий, так как уменьшает административную нагрузку и упрощает процесс уплаты налогов. Кроме того, в рамках инициативы ViDA (НДС в Цифровую Эпоху, VAT in Digital Age, ) планируется дальнейшее улучшение отчетности и автоматизация процессов сбора налогов, что сделает систему более эффективной и прозрачной [28].

В США налогообложение маркетплейсов регулируется через так называемые Marketplace Facilitator Laws (Законы о посредниках на рынке), которые обязывают платформы собирать налог с продаж от имени своих продавцов. Эта модель значительно упрощает процесс для малых бизнесов, так как избавляет их от необходимости самостоятельно разбираться с налогами в разных юрисдикциях. Маркетплейсы берут на себя обязанность расчета и уплаты налогов, что делает их активными участниками налогового процесса.

Однако система налогообложения в США отличается значительным разнообразием, так как каждый штат устанавливает свои правила и ставки налога. Это создает сложности для продавцов, но одновременно стимулирует платформы к разработке инструментов для автоматизации расчета налогов. Таким образом, несмотря на различия между штатами, модель Marketplace Facilitator Laws способствует повышению прозрачности и упрощению налогового администрирования [29].

Китайская модель налогообложения маркетплейсов характеризуется жестким контролем со стороны государства. Все операторы платформ обязаны регистрироваться и предоставлять подробную отчетность о своих операциях, что позволяет государству эффективно контролировать доходы и предотвращать уклонение от уплаты налогов. Маркетплейсы в Китае несут полную ответственность за уплату налогов на товары, продаваемые через их платформы, включая сбор НДС и других налогов от продавцов.

Этот подход делает платформы активными участниками процесса налогообложения, что способствует повышению прозрачности и снижению рисков уклонения от налогов. Кроме того, китайская модель предполагает строгий мониторинг деятельности маркетплейсов, что позволяет государству оперативно реагировать на нарушения и обеспечивать соблюдение налогового законодательства [30].

 

Обсуждение

Перспективы модернизации налогового регулирования маркетплейсов

1. Введение обязательств маркетплейсов по уплате НДС за продавцов

Одним из ключевых направлений модернизации налогового регулирования маркетплейсов является введение обязательств по уплате НДС за продавцов. В настоящее время маркетплейсы уплачивают НДС только с комиссии, получаемой от продавцов, что допускает риск фрагментарного отражения операций в налоговой отчётности, особенно в случаях, когда продавцы используют упрощенную систему налогообложения (УСН) и не являются плательщиками НДС. Введение обязательств маркетплейсов по уплате НДС за всех продавцов, включая тех, кто работает по УСН, позволит повысить прозрачность налоговых потоков и увеличить поступления в бюджет. Этот подход уже успешно применяется в Европейском Союзе, где маркетплейсы выступают в роли «предполагаемых поставщиков» и несут ответственность за сбор и уплату НДС.

2. Обеспечение налоговой прозрачности транзакций

Для повышения налоговой прозрачности необходимо внедрение механизмов автоматизированной отчетности и контроля налоговых поступлений. Это может быть достигнуто за счет интеграции маркетплейсов с государственными информационными системами, такими как АСК НДС (автоматизированная система контроля НДС). Такая интеграция позволит налоговым органам в режиме реального времени отслеживать транзакции и выявлять случаи уклонения от уплаты налогов. Кроме того, маркетплейсы должны быть обязаны предоставлять детализированные отчеты о всех операциях, включая данные о продавцах, объемах продаж и уплаченных налогах.

3. Включение маркетплейсов в систему прослеживаемости товаров («Честный знак»)

Система маркировки товаров «Честный знак» была разработана для борьбы с контрафактом и повышения прозрачности товарооборота. Однако маркетплейсы до сих пор не являются полноценными участниками этой системы. Для повышения эффективности системы необходимо обязать маркетплейсы и пункты выдачи заказов (ПВЗ) сканировать QR-коды при приемке и выдаче товаров. Это позволит отслеживать движение товаров на всех этапах и предотвращать реализацию контрафактной продукции. Кроме того, маркетплейсы должны нести ответственность за проверку подлинности маркировки и соответствие товаров установленным стандартам.

4. Возможность налогообложения маркетплейсов по модели маркетплейс-посредник vs маркетплейс-продавец

В настоящее время маркетплейсы в России часто используют агентскую модель, что позволяет им минимизировать налоговую нагрузку. Однако для обеспечения справедливой конкуренции и повышения налоговой прозрачности необходимо рассмотреть возможность перехода к модели, при которой маркетплейсы будут признаваться продавцами товаров. Это означает, что они будут нести полную ответственность за уплату налогов, включая НДС, налог на прибыль и другие обязательные платежи. Такой подход уже применяется в Китае, где маркетплейсы несут полную ответственность за уплату налогов на товары, продаваемые через их платформы.

5. Предложения по налогообложению штрафов

Штрафы, которые маркетплейсы налагают на продавцов и пункты выдачи заказов, стали важной частью их бизнес-модели. Однако в настоящее время штрафы не облагаются НДС, что позволяет маркетплейсам минимизировать налоговую нагрузку. Для устранения этой лазейки необходимо ввести обязательное налогообложение штрафов, если их совокупный размер превышает 1% от выручки маркетплейса. Это позволит увеличить налоговые поступления и снизить стимулы для использования штрафов как инструмента налоговой оптимизации.

6. Адаптация международных механизмов в российской практике

Международный опыт налогообложения маркетплейсов, в частности, практики Европейского Союза, США и Китая, может быть успешно адаптирован в российской практике. Например, в ЕС маркетплейсы выступают в роли «предполагаемых поставщиков» и несут ответственность за сбор и уплату НДС, что значительно упрощает процесс налогообложения для конечных потребителей и повышает прозрачность налоговых потоков. В США действуют законы Marketplace Facilitator Laws, которые обязывают платформы собирать налог с продаж от имени своих продавцов. В Китае маркетплейсы несут полную ответственность за уплату налогов на товары, продаваемые через их платформы, что позволяет государству эффективно контролировать доходы и предотвращать уклонение от уплаты налогов. Адаптация этих механизмов в России позволит повысить прозрачность налогообложения и снизить риски уклонения от налогов.

 

Оценка влияния предложенных мер на налоговую систему и инновационный климат

1. Возможность увеличения налоговых поступлений при снижении фискальной нагрузки на малый бизнес

Внедрение предложенных мер, таких как введение обязательств маркетплейсов по уплате НДС за продавцов и налогообложение штрафов, может привести к значительному увеличению налоговых поступлений в бюджет. Это приобретает дополнительную значимость в условиях, когда значительная часть товаров, продаваемых через маркетплейсы, не облагается налогами в полном объеме. Однако важно, чтобы эти меры не привели к увеличению фискальной нагрузки на малый бизнес, который уже сталкивается с высокими издержками. Для этого необходимо предусмотреть льготные условия для малых и средних предприятий, например, снижение ставок НДС или введение налоговых каникул для новых участников рынка. Это позволит стимулировать развитие малого бизнеса и одновременно увеличить налоговые поступления.

2. Повышение прозрачности налоговых схем и снижение рисков недобросовестной конкуренции

Одним из ключевых преимуществ предложенных мер является повышение прозрачности налоговых схем. Внедрение автоматизированных систем отчетности и интеграция маркетплейсов с государственными информационными системами, такими как АСК НДС, позволят налоговым органам более эффективно контролировать налоговые потоки и выявлять случаи уклонения от уплаты налогов. Это также снизит риски недобросовестной конкуренции, когда компании, использующие серые схемы, получают необоснованные преимущества перед законопослушными участниками рынка. В результате создадутся более равные условия для всех игроков, что будет способствовать развитию здоровой конкурентной среды.

3. Влияние на цифровизацию налогового администрирования и развитие инновационных механизмов контроля

Предложенные меры также окажут положительное влияние на цифровизацию налогового администрирования. Внедрение новых технологий, таких как автоматизация отчетности и интеграция с системами маркировки товаров («Честный знак»), потребует от налоговых органов и маркетплейсов внедрения инновационных решений. Это может стимулировать развитие новых технологий в области налогового контроля, таких как блокчейн для отслеживания транзакций или искусственный интеллект для анализа больших объемов данных. Кроме того, повышение прозрачности и автоматизация процессов снизят административную нагрузку на бизнес, что будет способствовать развитию инновационных бизнес-моделей и повышению конкурентоспособности российской экономики в целом.

Рассмотрим влияние предложенных мер подробнее, а также предпримем попытку оценить эффект от внедрения подобных мер.

  1. Введение обязательств маркетплейсов по уплате НДС

Введение обязанности маркетплейсов контролировать и удерживать НДС при реализации товаров существенно расширит налоговую базу. По оценкам участников рынка, на крупнейшие площадки приходится более 70% оборота интернет-торговли в России [31] – порядка 4–5 трлн руб. (из общего онлайн-рынка ~6,4 трлн руб. в 2023 г.). При стандартной ставке 20% НДС это даёт до ~0,8–1,0 трлн руб. потенциальных поступлений в бюджет (естественно, с учётом освобождений и льгот реально меньше). Международная практика подтверждает эффективность такого подхода: ОЭСР отмечает, что в ряде стран цифровые платформы уже вовлечены в сбор НДС и «отмечали положительные результаты» по увеличению налоговых поступлений [32]. Например, в ЕС введение режима «deemed supplier» для сервисов краткосрочной аренды и транспорта принесло рост НДС–поступлений ~0,5 млрд € в 2023 г. с перспективой 1,4 млрд € к 2032 г. [33]. Таким образом, требование к маркетплейсам выступать налоговыми агентами по НДС могло бы усилить собираемость: по аналогии с зарубежными примерами это позволит «достать» скрытые объёмы продаж и повысить поступления в сотни миллиардов рублей в год.

  1. Интеграция маркетплейсов в систему АСК НДС

Автоматизированная система контроля НДС (АСК НДС) уже показала высокий эффект в борьбе с теневыми схемами. По данным ФНС [34], внедрение АСК НДС с 2015 г. позволило резко сократить «налоговый разрыв» по НДС (разницу между начисленным и уплаченным налогом) с 8% в 2016 г. до 1% в 2018 г.. За 10 месяцев 2019 г. сборы НДС выросли на 16,7% – до 3,5 трлн руб. (на 0,5 трлн больше, чем за аналогичный период 2018 г.). Логично ожидать, что если интегрировать данные маркетплейсов в АСК НДС (то есть получать из платформ информацию о сделках и цепочках поставок), эффективность контроля возрастёт. Это позволит выявить фиктивные транзакции и фирмы-«однодневки» даже в сегменте онлайн-торговли. Учитывая уже полученный эффект цифровизации налогового администрирования, можно предположить, что присоединение маркетплейсов к АСК позволит дополнительно увеличить поступления НДС – потенциально на десятки-сотни миллиардов рублей – и одновременно снизить нагрузку на добросовестных бизнесменов за счёт автоматической сверки данных и сокращения инспекций.

  1. Включение товаров маркетплейсов в систему «Честный ЗНАК»

Систему обязательной маркировки («Честный ЗНАК») уже используют для ряда категорий товаров с целью борьбы с контрафактом и теневой торговлей. Официальные данные свидетельствуют о высоком фискальном эффекте этой меры: только за весь период работы маркировки суммарные поступления налогов в бюджет от её внедрения составили 471 млрд руб. [35]. При этом эффект проявляется быстро: например, после включения молочной продукции в систему маркировки налоговые сборы по ней сразу выросли примерно на 33%. Перенос опыта на маркетплейсы означает, что товары, реализуемые через платформы, были бы полностью легализованы и проверяемы. Это резко снизит «серый» импорт и вторичный рынок контрафакта, благодаря чему налоговые органы смогут взыскать НДС и другие налоги с этих оборотов. В количественном выражении подключение маркетплейсов к маркировочной системе может добавить сотни миллиардов рублей к бюджету (в расчёте на все товарные группы), особенно учитывая, что через крупные площадки идёт значительная доля даже ранее маркированных категорий.

  1. Налогообложение штрафных санкций

Предложение обложить налогами штрафы и пени, получаемые маркетплейсами от продавцов (или наоборот), направлено на устранение лазейки: в российском законодательстве штрафы, пени и иные санкции обычно не включаются в налоговую базу по НДС. Текущая практика (пункт 3 ст. 154 НК РФ) снимает с них налоговые обязательства. Если же штрафные выплаты включать в налогооблагаемый доход, это не только расширит базу налога на прибыль маркетплейсов (и НДС на услуги площадки), но и устранит схему, когда отдельные хозяйствующие субъекты могут использовать модель трансформации доходов в иные формы расчётов, не подпадающие под налогообложение. Точный количественный эффект от этой меры оценить сложно из-за отсутствия статистики по суммам таких штрафов, однако логика предложения состоит в том, что каждое дополнительно облагаемое движение денежных средств обеспечит дополнительные поступления (пусть и в меньшем масштабе, чем основные продажи). Таким образом, налог на штрафы стал бы элементом более нейтрального подхода с целью повышения полноты отражения налогооблагаемой базы.

  1. Адаптация международного опыта

При разработке мер учитывается опыт других стран. ОЭСР в рекомендациях подчёркивает, что цифровые платформы могут играть ключевую роль в сборе НДС/GST: «цифровые платформы… могут значительно повысить эффективность сбора НДС/GST», и уже «несколько юрисдикций ввели такие механизмы… с положительными результатами» [32]. К примеру, в ЕС с 2021 г. маркетплейсы несут ответственность за сбор НДС с торгов, упрощая администрирование. Резолюции ОЭСР также советуют стандартизировать отчётность платформ, чтобы снизить издержки и стимулировать добровольное соблюдение. Режимы deemed supplier (как в ЕС) и посредника при импортных продажах (IOSS) показали, что прозрачные правила позволяют даже нерезидентам своевременно уплачивать налоги. Международные оценки демонстрируют: единый механизм онлайн-налогообложения может увеличить глобальные налоговые поступления (по некоторым моделям – в несколько раз больше, чем текущие сборы с электронного импорта). При этом важно обеспечить условия Оттавы – нейтральность, эффективность, простоту и предсказуемость мер. Перенимая практики, надо стремиться к тому, чтобы новые обязанности не создавали чрезмерных барьеров для развития технологий и бизнеса, сохраняя инновационную привлекательность сектора.

В совокупности предлагаемые меры способны повысить эффективность налогового администрирования и фискальную устойчивость, сократив утечки налогов и повысив собираемость. Аналитика показывает, что цифровизация администрирования (АСК НДС, обмен данными с площадками и маркировка) может принести бюджету дополнительные сотни миллиардов рублей в год (оценочно – до ~1% ВВП при полном исполнении всех мер). При этом важно сбалансировать нагрузку. С одной стороны, строгий контроль и отчётность стимулируют добросовестность и выравнивают условия для всех игроков рынка. С другой — чрезмерно сложные требования могут увеличить издержки маркетплейсов и малых продавцов, ослабив стимулы к развитию. Как подчёркивает ОЭСР, новые правила должны быть максимально простыми и понятными, чтобы обеспечить нейтральность и предсказуемость налоговой политики. Например, автоматизированная уплата через АСК НДС и информирование через АУСН сводят к минимуму ручные операции, снижая бюрократию. Влияние на инновационный климат будет двойственным: с одной стороны, повышается легитимность и доверие к цифровой экономике, создаются условия честной конкуренции. С другой – возлагаются дополнительные обязательства на платформы, что может повысить входной барьер для новых участников в отсутствие компенсирующих механизмов. Учет международного опыта и постепенная реализация (с учётом отзывов бизнеса) помогут минимизировать негативный эффект. Баланс между эффективностью фискальных мер и стимулированием инноваций лежит в основе рекомендаций: меры должны быть «эффективными и простыми», чтобы укрепить бюджет без излишнего торможения роста цифрового сектора.

 

Заключение

Проведенное исследование выявило ряд ключевых проблем, связанных с налогообложением маркетплейсов в России. Одной из наиболее острых проблем является недостаточная прозрачность налоговых потоков. Маркетплейсы, используя агентскую модель и упрощенные налоговые режимы, часто не предоставляют полной информации о доходах продавцов и объемах продаж, что затрудняет контроль со стороны налоговых органов. Это создает условия для уклонения от уплаты налогов, особенно в случаях, когда продавцы работают по упрощенной системе налогообложения (УСН) и не являются плательщиками НДС.

Еще одной значимой проблемой является уклонение от уплаты НДС. В отличие от традиционных розничных сетей, которые обязаны уплачивать НДС со всей суммы продаж, маркетплейсы уплачивают НДС только с комиссии, получаемой от продавцов. Это приводит к тому, что значительная часть товаров, продаваемых через маркетплейсы, не облагается налогом в полном объеме. Особенно это касается товаров, ввезенных в Россию через серые схемы импорта, что создает дополнительные риски для бюджетной системы.

Использование серых схем импорта также остается одной из ключевых проблем. Маркетплейсы часто становятся каналом для реализации товаров, ввезенных с занижением таможенной стоимости или без уплаты необходимых пошлин. Это не только снижает налоговые поступления, но и повышает риски нарушения прав потребителей, которые могут столкнуться с контрафактной или некачественной продукцией. Отсутствие строгого контроля за происхождением товаров и их соответствием стандартам снижает уровень потребительского доверия к институту электронной торговли.

Кроме того, недобросовестная конкуренция между маркетплейсами и традиционными розничными сетями усложняет конкурентную среду для традиционных участников рынка. Маркетплейсы, используя налоговые преимущества и гибкие бизнес-модели, могут предлагать товары по более низким ценам, что формирует асимметрию налоговой нагрузки между онлайн- и офлайн-каналами сбыта. Это приводит к массовому закрытию магазинов, особенно в средних и малых городах, что негативно сказывается на доступности товаров для потребителей и снижает разнообразие розничной торговли.

Эти проблемы создают серьезные риски для бюджетной системы, так как значительная доля операций через маркетплейсы не фиксируется в полном объеме в налоговой отчётности. Это приводит к недополучению налоговых поступлений, что приобретает особую значимость в контексте роста доли электронной коммерции в общем товарообороте страны. Кроме того, снижение доверия потребителей к электронной коммерции может замедлить развитие этого сектора в долгосрочной перспективе.Для решения этих проблем предложены следующие меры:

  1. Введение обязательств маркетплейсов по уплате НДС за всех продавцов, включая тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения.
  2. Обеспечение налоговой прозрачности через автоматизированные системы отчетности и интеграцию с государственными информационными системами.
  3. Включение маркетплейсов в систему прослеживаемости товаров («Честный знак») для борьбы с контрафактом и повышения прозрачности товарооборота.
  4. Налогообложение штрафов, которые маркетплейсы используют как инструмент налоговой оптимизации.
  5. Адаптация международного опыта, такого как модель «предполагаемого поставщика» в ЕС или законы Marketplace Facilitator Laws в США.

Инновационность данного исследования заключается в комплексном подходе к анализу налогового регулирования маркетплейсов, который учитывает как национальные особенности, так и международный опыт. Особое внимание уделено цифровизации налогового администрирования и внедрению инновационных механизмов контроля. Современные технологии, такие как АСК НДС, блокчейн-реестры и система «Честный знак», могут значительно повысить прозрачность налоговых потоков и снизить административную нагрузку на бизнес.

Реализация предложенных мер не только способствует увеличению налоговых поступлений и снижению рисков недобросовестной конкуренции, но и стимулирует развитие инновационных бизнес-моделей. Это создает благоприятные условия для роста экономики и повышения доверия к электронной коммерции в России. Однако, учитывая глобальный характер цифровой торговли, важно координировать налоговую политику на международном уровне. Гармонизация подходов к налогообложению маркетплейсов, обмен данными между странами и разработка единых стандартов налогового контроля позволят минимизировать риски налоговой оптимизации и создать справедливую систему налогообложения цифровых платформ.

Дальнейшие исследования в данной области могут быть направлены на изучение влияния налогового регулирования на малый и средний бизнес, оценку эффективности существующих механизмов налогового администрирования, а также анализ возможностей использования искусственного интеллекта и Big Data для автоматизированного контроля за налоговыми потоками в цифровой экономике.

Список использованных источников

  1. Какой будет для торговли 2025 год: будущее маркетплейсов. Retailer.ru. https://retailer.ru/kakoj-budet-dlja-torgovli-2025-god-budushhee-marketplejsov/
  2. В. А. Елисеев, А. С. Иванов. Торговля на маркетплейсах: бухгалтерский учет и налогообложения//Вестник Алтайской академии экономики и права. 2024. № 5. С. 344-348
  3. Ю. В. Блинова, К. Е. Утемова. О некоторых проблемах правового регулирования маркетплейсов в России// Экономика. Социология. Право. 2024. №1. С. 71-76.
  4. Н. В. Козинец. Правовое регулирование деятельности маркетплейсов: актуальные проблемы// Закон и власть. 2023. №1. С. 29-31.
  5. К. А. Пономарева. Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений// Актуальные проблемы российского права. 2022. №8. С. 20-31.
  6. К. А. Пономарева. Сравнительный анализ опыта введения налога на цифровые услуги в зарубежных странах// Право. Журнал Высшей школы экономики. 2023. №4. С. 334-356.
  7. Schäfer, D., & Koch, M. Combating VAT evasion through mandatory e-invoicing: Evidence from the German hospitality and food services sectors// Journal of Business Economics. 2025. https://link.springer.com/article/10.1007/s11573-025-01225-y
  8. Nugroho, H. D. Effectiveness of tax policies on digital business transactions: A review from the perspective of Indonesia's taxation system// Advances in Theoretical Research. 2024. №2. С. 100–111. https://advancesinresearch.id/index.php/ATR/article/view/280
  9. The role of digital platforms in the collection of VAT/GST on online sales. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/2019/06/the-role-of-digital-platforms-in-the-collection-of-vat-gst-on-online-sales_3896ff29.html
  10. Naritomi, J. Consumers as tax auditors// Journal of Public Economics. 2024. №239. https://ideas.repec.org/a/eee/pubeco/v239y2024ics0047272724001804.html
  11. The Sharing and Gig Economy: Effective Taxation of Platform Sellers. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/the-sharing-and-gig-economy-effective-taxation-of-platform-sellers_574b61f8-en.html
  12. Olbert, M., & Yao, D. Taxing multinationals in the platform economy: A market-based approach// International Tax and Public Finance. 2024. https://link.springer.com/article/10.1007/s10797-024-09878-1
  13. Hidayat, R. R., & Khaddafi, M. Effectiveness of Digital Economy Tax Policy in Increasing Tax Revenue from Digital Business// Advances in Taxation Research. 2024. №2. https://advancesinresearch.id/index.php/ATR/article/view/280
  14. Köthenbürger, M.,Taxation of Digital Platforms// EconPol Working Paper. 2020. №41.
  15. Marketplace Taxation and Tax Fraud Prevention. eClear. https://eclear.com/article/marketplace-taxation-and-tax-fraud-prevention/
  16. Tambunan, M. R., & Rosdiana, H., Taxing Digital Economy through Online Marketplace in Indonesia// International Journal of Economics and Financial Issues. 2020. №10. С. 187 - 192.
  17. Stepnoff, I. & Kovalchuk, J., Digital challenges and tax equity// Digital Law Journal. 2020. №1. С. 39-58.
  18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). КонсультантПлюс. https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d29da7b903e5cc351ee08a2f10414ccee3c12bad/.
  19. Принципы налогообложения самозанятых. Официальный сайт ФНС России. https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/princtax/.
  20. Штрафы как часть бизнес-модели маркетплейсов. БФМ.ру. https://www.bfm.ru/news/553179.
  21. Особенности учета штрафов в маркетплейсах. 1С:ИТС. https://its.1c.ru/db/newsclar/content/473301/hdoc.
  22. Мораторий на проверки IT-компаний продлили до 2025 года. 1С-Битрикс. https://www.1cbit.ru/blog/moratoriy-na-proverki-it-kompaniy-prodlili-do-2025/.
  23. Почему закрылся «Читай-город» в Санкт-Петербурге. Кабинет энергосбыта. https://kabinet-energosbyta.ru/agdeya/x2/pochemu-zakrylsya-chitaj-gorod-v-spb.
  24. Маркетплейсы в 2025 году: тренды и прогнозы. Что ждет селлеров? SBlogs. https://www.sostav.ru/blogs/273589/52009
  25. Ввоз и ныне там: в России растет серый рынок смартфонов. Известия. https://iz.ru/1793861/valerii-kodachigov/vvoz-i-nyne-tam-v-rossii-rastet-seryj-rynok-smartfonov?utm_source=chatgpt.com
  26. РБК: Маркетплейсы и их влияние на рынок. РБК. https://www.rbc.ru/business/24/01/2024/65b0f87b9a794746623673d9.
  27. Налог на доставленные вещи: новые правила для маркетплейсов. Эксперт. https://expert.ru/promishlennost/nalog-na-dostavlennye-veshchi/.
  28. Европейская схема IOSS: упрощение налогообложения для маркетплейсов. Zonos. https://zonos.com/ru/docs/global-ecommerce/landed-cost/tax-remittance/european-ioss.
  29. Какую систему налогообложения выбрать для торговли на маркетплейсах. Gestion. https://www.gestion.ru/gestion/kakuyu-sistemu-nalogooblozheniya-vybrat-dlya-torgovli-na-marketplejsah/.
  30. Особенности учета на маркетплейсах зарубежных поставок. Маркетплейс-эксперт. https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/press-center/otdel-po-rabote-s-marketpleysami/osobennosti-ucheta-na-marketpleysakh-zarubezhnykh-postavok/?utm_referrer=https%3A%2F%2Fwww.perplexity.ai%2F.
  31. РБК. АКИТ предложила приравнять онлайн-оплату к расчетам наличными для борьбы с теневыми схемами. 12.02.2024. https://www.rbc.ru/technology_and_media/12/02/2024/65c64b479a794726261d49f7
  32. The role of digital platforms in the collection of VAT/GST on online sales. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/2019/06/the-role-of-digital-platforms-in-the-collection-of-vat-gst-on-online-sales_3896ff29.html
  33. VAT in the Digital Age: Final Report Volume 2. European Commission. 2022. https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2022-12/VAT%20in%20the%20Digital%20Age_Final%20Report%20Volume%202.pdf
  34. Как пояснили в службе, решение будет распространяться на всех клиентов с 2018 года. Коммерсант. 2024. https://www.kommersant.ru/doc/4171441
  35. Мантуров заявил, что поступления налогов в бюджет от маркировки достигли 471 млрд рублей. Росстат. 2024. https://xn--80ajghhoc2aj1c8b.xn--p1ai/info/news/manturov-zayavil-chto-postupleniya-nalogov-v-byudzhet-ot-markirovki-dostigli-471-mlrd-rubley
  36. Leonardo, Posma. APPLICATION OF TAXATION ON TRANSACTIONS E-COMMERCE ON THE MARKETPLACE PLATFORM// Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan. 2020. №8. С. 45-54.
  37. Tambunan, Maria & Rosdiana, Haula & Irianto, Edi. International Journal of Economics and Financial Issues Taxing Digital Economy through Online Marketplace in Indonesia// International Journal of Economics and Financial Issues. 2020. №10. С. 187-192.
  38. Barros, M. Marketplaces’ Tax Liability: Recent Developments in Brazil// International VAT Monitor. 2021. №1.
  39. Nugroho, H. D. Toward seamless taxation through a split payment mechanism on the marketplace and Quick Response (QR) payment system// Jurnal Kajian Ilmiah Perpajakan Indonesia. 2023. №5. С. 74–86.
  40. Tremblay, Mark. Taxation of Digital Content in a Two-Sided Platform Marketplace// SSRN Electronic Journal. 2015.

 

References

 

  1. What will 2025 be like for trade: the future of marketplaces. Retailer.ru. https://retailer.ru/kakoj-budet-dlja-torgovli-2025-god-budushhee-marketplejsov/
  2. V. A. Eliseev, A. S. Ivanov. Trade on marketplaces: accounting and taxation// Vestnik of the Altai Academy of Economics and Law. 2024. No. 5. Pp. 344-348.
  3. Y. V. Blinova, K. E. Utemova. On some problems of legal regulation of marketplaces in Russia// Economics. Sociology. Law. 2024. No. 1. Pp. 71-76.
  4. N. V. Kozinets. Legal regulation of marketplace activities: current issues// Law and Power. 2023. No. 1. Pp. 29-31.
  5. K. A. Ponomareva. Taxation of digital services in the context of international tax agreements// Actual Problems of Russian Law. 2022. No. 8. Pp. 20-31.
  6. K. A. Ponomareva. Comparative analysis of the experience of introducing digital service taxes in foreign countries// Law. Higher School of Economics Journal. 2023. No. 4. Pp. 334-356.
  7. Schäfer, D., & Koch, M. Combating VAT evasion through mandatory e-invoicing: Evidence from the German hospitality and food services sectors// Journal of Business Economics. 2025. https://link.springer.com/article/10.1007/s11573-025-01225-y
  8. Nugroho, H. D. Effectiveness of tax policies on digital business transactions: A review from the perspective of Indonesia's taxation system// Advances in Theoretical Research. 2024. No. 2. Pp. 100–111. https://advancesinresearch.id/index.php/ATR/article/view/280
  9. The role of digital platforms in the collection of VAT/GST on online sales. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/2019/06/the-role-of-digital-platforms-in-the-collection-of-vat-gst-on-online-sales_3896ff29.html
  10. Naritomi, J. Consumers as tax auditors// Journal of Public Economics. 2024. No. 239. https://ideas.repec.org/a/eee/pubeco/v239y2024ics0047272724001804.html
  11. The Sharing and Gig Economy: Effective Taxation of Platform Sellers. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/the-sharing-and-gig-economy-effective-taxation-of-platform-sellers_574b61f8-en.html
  12. Olbert, M., & Yao, D. Taxing multinationals in the platform economy: A market-based approach// International Tax and Public Finance. 2024. https://link.springer.com/article/10.1007/s10797-024-09878-1
  13. Hidayat, R. R., & Khaddafi, M. Effectiveness of Digital Economy Tax Policy in Increasing Tax Revenue from Digital Business// Advances in Taxation Research. 2024. No. 2. https://advancesinresearch.id/index.php/ATR/article/view/280
  14. Köthenbürger, M., Taxation of Digital Platforms// EconPol Working Paper. 2020. No. 41.
  15. Marketplace Taxation and Tax Fraud Prevention. eClear. https://eclear.com/article/marketplace-taxation-and-tax-fraud-prevention/
  16. Tambunan, M. R., & Rosdiana, H. Taxing Digital Economy through Online Marketplace in Indonesia// International Journal of Economics and Financial Issues. 2020. No. 10. Pp. 187 - 192.
  17. Stepnoff, I. & Kovalchuk, J. Digital challenges and tax equity// Digital Law Journal. 2020. No. 1. Pp. 39-58.
  18. The Tax Code of the Russian Federation (Part Two). ConsultantPlus. https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d29da7b903e5cc351ee08a2f10414ccee3c12bad/.
  19. Principles of taxation for self-employed individuals. Official website of the Federal Tax Service of Russia. https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/princtax/.
  20. Fines as part of marketplace business models. BFM.ru. https://www.bfm.ru/news/553179.
  21. Features of accounting for fines on marketplaces. 1C:ITC. https://its.1c.ru/db/newsclar/content/473301/hdoc.
  22. Moratorium on inspections of IT companies extended until 2025. 1C-Bitrix. https://www.1cbit.ru/blog/moratoriy-na-proverki-it-kompaniy-prodlili-do-2025/.
  23. Why "Chitai-Gorod" closed in St. Petersburg. Energy Supply Cabinet. https://kabinet-energosbyta.ru/agdeya/x2/pochemu-zakrylsya-chitaj-gorod-v-spb.
  24. Marketplaces in 2025: trends and forecasts. What awaits sellers? SBlogs. https://www.sostav.ru/blogs/273589/52009
  25. Import remains the same: gray smartphone market grows in Russia. Izvestia. https://iz.ru/1793861/valerii-kodachigov/vvoz-i-nyne-tam-v-rossii-rastet-seryj-rynok-smartfonov?utm_source=chatgpt.com
  26. RBC: Marketplaces and their impact on the market. RBC. https://www.rbc.ru/business/24/01/2024/65b0f87b9a794746623673d9.
  27. Tax on delivered items: new rules for marketplaces. Expert. https://expert.ru/promishlennost/nalog-na-dostavlennye-veshchi/.
  28. European IOSS scheme: simplification of taxation for marketplaces. Zonos. https://zonos.com/ru/docs/global-ecommerce/landed-cost/tax-remittance/european-ioss.
  29. Which tax system to choose for trading on marketplaces. Gestion. https://www.gestion.ru/gestion/kakuyu-sistemu-nalogooblozheniya-vybrat-dlya-torgovli-na-marketplejsah/.
  30. Features of accounting for foreign supplies on marketplaces. Marketplace Expert. https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/press-center/otdel-po-rabote-s-marketpleysami/osobennosti-ucheta-na-marketpleysakh-zarubezhnykh-postavok/?utm_referrer=https%3A%2F%2Fwww.perplexity.ai%2F.
  31. RBC. AKIT proposed to equate online payments to cash transactions to combat shadow schemes. 12.02.2024. https://www.rbc.ru/technology_and_media/12/02/2024/65c64b479a794726261d49f7
  32. The role of digital platforms in the collection of VAT/GST on online sales. OECD. 2019. https://www.oecd.org/en/publications/2019/06/the-role-of-digital-platforms-in-the-collection-of-vat-gst-on-online-sales_3896ff29.html
  33. VAT in the Digital Age: Final Report Volume 2. European Commission. 2022. https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2022-12/VAT%20in%20the%20Digital%20Age_Final%20Report%20Volume%202.pdf
  34. As clarified by the service, the decision will apply to all clients from 2018. Kommersant. 2024. https://www.kommersant.ru/doc/4171441
  35. Manturov announced that tax revenues from labeling have reached 471 billion rubles. Rosstat. 2024. https://xn--80ajghhoc2aj1c8b.xn--p1ai/info/news/manturov-zayavil-chto-postupleniya-nalogov-v-byudzhet-ot-markirovki-dostigli-471-mlrd-rubley
  36. Leonardo, Posma. APPLICATION OF TAXATION ON TRANSACTIONS E-COMMERCE ON THE MARKETPLACE PLATFORM// Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan. 2020. No. 8. Pp. 45-54.
  37. Tambunan, Maria & Rosdiana, Haula & Irianto, Edi. International Journal of Economics and Financial Issues Taxing Digital Economy through Online Marketplace in Indonesia// International Journal of Economics and Financial Issues. 2020. No. 10. Pp. 187-192.
  38. Barros, M. Marketplaces’ Tax Liability: Recent Developments in Brazil// International VAT Monitor. 2021. No. 1.
  39. Nugroho, H. D. Toward seamless taxation through a split payment mechanism on the marketplace and Quick Response (QR) payment system// Jurnal Kajian Ilmiah Perpajakan Indonesia. 2023. No. 5. Pp. 74–86.
  40. Tremblay, Mark. Taxation of Digital Content in a Two-Sided Platform Marketplace// SSRN Electronic Journal. 2015.