Проблемы и перспективы сближения налогового и бухгалтерского учета амортизации

Евневич Мария Александровна, к.э.н.,  доцент, Санкт-Петербургский государственный университет, Санкт-Петербург

Колышкин Александр Викторович, к.э.н. ,доцент, Санкт-Петербургский государственный университет, Санкт -Петербург   

Данные для цитирования Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем Алиев Б.Х., Аристархова М.К., Башкирова Н.Н., Буссе Р., Викторова Н.Г., Вишневская Е.Н., Вишневский В.П., Гончаренко Л.И., Гварлиани Т.Е., Грачев М.С., Греков И.Е., Гринкевич Л.С., Гурнак А.В., Дербенева В.В., Десятнюк О.М., Дюкина Т.О., Евневич М.А., Евстигнеев Е.Н., Ермакова Е.А., Ефименко Т.И. и др. монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / Под редакцией И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. Москва, 2014. Сер. Magister стр 106-114

Одновременное существование бухгалтерского и налогового учёта на предприятиях в России осложняет расчёт налогов и работу бухгалтерских подразделений. Для крупных предприятий совмещение данных налогового и бухгалтерского учёта вызывает массу проблем на практике. Одна из этих сложностей вызвана несоответствием друг другу правил начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учёте. Отдельной проблемой является изменение правил исчисления налога на имущество, вступившее в силу с 2014 года. Также есть ряд экономических парадоксов и в системе расчёта налоговой амортизации.

 

 И бухгалтерская, и налоговая амортизации применяются для целей налогообложения, но для разных налогов. Исходя из стоимости имущества с учётом бухгалтерской амортизации ранее рассчитывался и еще год в некоторых регионах, в том числе, Петербурге, будет рассчитываться налог на имущество. Налоговая амортизация используется при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Регулируются оба вида амортизации разными нормативно-правовыми актами. Налоговая амортизация регулируется положениями главы 25 Налогового кодекса. Правила расчёта бухгалтерской амортизации содержатся в Положении о бухгалтерском учёте "Учёт основных средств", ПБУ 6/01.

Отличия бухгалтерской и налоговой амортизации

Различия начинаются с определения амортизируемого имущества. Так, с точки зрения налогового кодекса, амортизируемое имущество (ст.256 НК РФ) - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

·        находятся у налогоплательщика на праве собственности

·        используются им для извлечения дохода

·        стоимость которых погашается путем начисления амортизации

·        срок использования превышает 12 месяцев

·        первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей

Для бухгалтерского учёта амортизируемое имущество характеризуется следующими свойствами:

·        объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг и т.д.)

·        объект способен приносить доход

·        срок использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

·        первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей (или меньшую сумму, указанную в учётной политике)

·        не предполагается последующая перепродажа объекта

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учёте перечень амортизируемых основных средств может различаться. Различия в трактовке основных средств, подлежащих амортизации, можно представить следующим образом:

Таблица 1. «Амортизируемое имущество»

	Налоговый кодекс, глава 25	ПБУ 6.01
доход	Используется для извлечения дохода	Способно приносить доход
Срок использования: более	12 месяцев	12 месяцев или больше
Стоимость: более	40 тысяч рублей	40 тысяч рублей или меньше
Ограничение по перепродаже	Есть только для взаимозависимых лиц и только при применении амортизационной премии	Не предполагается перепродажа

 Кроме того, Налоговый кодекс исключает из амортизируемого имущества основные средства, полученные в порядке дарения, а ПБУ 6.01 предлагает учитывать такие объекты по аналогичной или сравнимой стоимости. Данное отличие имеет смысл для исчисления налога на прибыль. Если имущество досталось предприятию бесплатно, то она не имеет право уменьшать базу по налогу на прибыль за счёт него. Однако, это вызывает очередные случаи расхождения данных бухгалтерского и налогового учёта, требующие постоянной корректировки сотрудниками бухгалтерского подразделения предприятия. В результате это приводит к бессмысленным с экономической точки зрения трудозатратам, так как увеличиваются затраты и снижается прибыль организации, при этом не приводя к ростам доходов государства.

Следующим существенным различием являются используемые методы амортизации. Согласно Налоговому кодексу предприятие может использовать два метода амортизации: линейный и нелинейный. Бухгалтерский учёт предлагает следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)[1]. Кроме того, в налоговом учёте применяется амортизационная премия[2], не использующаяся в бухгалтерском учёте. Таким образом, если сопоставить экономические методы амортизации с использующимися в бухгалтерском и налоговом учёте, получается следующая картина:

Таблица 2.  «Методы (способы) амортизации»

Экономика предприятия	Налоговый Кодекс	ПБУ 6.01
Линейный равномерный	Линейный основной	Линейный
Линейный ускоренный	Линейный с коэффициентами
Линейный замедленный	Заявлен, но не описан
нет	Линейный с применением амортизационной премии	нет
Геометрически дегрессивный	Нелинейный	способ уменьшаемого остатка
Арифметически дегрессивный	-нет	Способ суммы чисел лет срока полезного использования
Неравномерный (связанный с сезонностью, выработкой)	-нет	В зависимости от выпуска

 Бухгалтерская амортизация с экономической точки зрения выглядит более полной и многообразной в части применяемых методов: используется и линейная, и геометрически дегрессивная, и отсутствующие в Налоговом кодексе арифметически дегрессивная и неравномерная (от выпуска) амортизации. Налоговое законодательство подразумевает только линейную и геометрически дегрессивную (нелинейную) амортизации, однако дополняет их ускоряющими и замедляющими коэффициентами и возможностью применить амортизационную премию. В результате, экономически близкими друг к другу в бухгалтерском и налоговом учёте оказываются только два  метода (способа) амортизации: геометрически дегрессивный и линейный, но даже их применение всё равно различается.

Таким образом, основные средства будут амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учёте одинаково только в случае применения линейной равномерной амортизации без использования амортизационной премии, что является относительно редкой ситуацией. Как правило, предприятие-налогоплательщик старается использовать амортизационную премию во всех разрешённых законом случаях[3], потому что это приводит к переносу на будущее налога на прибыль, что, с учётом стоимости денег во времени, снижает конечные затраты предприятия[4].

В случае применения амортизационной премии в налоговом учёте возможны «скачки» амортизации. Так, если имущество, к которому была применена амортизационная премия, в течение 5 лет после этого продаётся взаимозависимому лицу, сумма амортизационной премии подлежит восстановлению. Данное изменение в налоговом законодательстве, касающееся передачи имущества взаимозависимым лицам, произошло в связи с принятием новых положений НК, регулирующим деятельность холдинго-подобных организаций[5]. Бухгалтерский учёт такого действия не предполагает, так как там нет амортизационной премии.

Несомненно, амортизационная премия – это важный инструмент, позволяющий налогоплательщику снижать текущие затраты по налогу на прибыль, и для предприятий отказываться от него было бы неразумно. Однако остаточная стоимость амортизированного «с премией» имущества не всегда экономически обоснована. Амортизационная премия применяется в момент принятия основного средства в эксплуатацию и составляет до 30% от его стоимости. Таким образом, имущество, ещё не успевшее принять участие в производственном процессе, уже становится дешевле на сумму до 30%, что не всегда соответствует изменению рыночной стоимости. Так, новый легковой автомобиль в момент выезда из автосалона, действительно теряет до 30% своей рыночной стоимости, но такой эффект характерен не для всех основных средств.

Налоговое законодательство разрешает предприятиям применять повышающие коэффициенты к амортизации[6], что тоже ведёт к экономии на налоге на прибыль в более ранних периодах и возможности использования дополнительных денег для развития. Повышающие коэффициенты и ускоренная амортизация используется только в специфических отраслях, где техника работает в условиях агрессивной среды, также в высокотехнологичных сферах и ещё в ряде случаев. Так, повышающий коэффициент до 3 используется при лизинге и для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Повышающий коэффициент не выше 2 разрешён для агрессивной среды, сельскохозяйственных организаций промышленного типа и предприятий-резидентов особых экономических зон. В бухгалтерском учёте такие повышающие коэффициенты не применяются. Соответственно, организации, использующие льготы в виде повышающих коэффициентов, автоматически получают расхождения в величине налоговой и бухгалтерской амортизации.

Также для того, чтобы в бухгалтерском и налоговом учёте величина амортизации совпала, необходимо, чтобы совпадал срок полезного использования. В бухгалтерском учёте для материальных активов этот срок определяется исходя из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учёте срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств (ст. 258 НК РФ), а для тех видов основных средств, которые в классификации не указаны, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. Различия в правилах определения срока полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учёте приводят к тому, что даже при выборе одинакового линейного равномерного метода амортизации, норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте будет различаться.

В случае применения других методов (способов) амортизации неизбежны расхождения между данными бухгалтерского и налогового учётов. При использовании геометрически дегрессивной амортизации расхождения обусловлены разной трактовкой ПБУ 6.01 и Налоговым кодексом этого метода (способа).

В Налоговом кодексе сумма амортизации по нелинейному методу определяется по следующей формуле:

А = В х К / 100

где A - сумма начисленной за месяц амортизации

B - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) – остаточная стоимость

k - норма амортизации

Норма амортизации зафиксирована в Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы. Следует обратить внимание, что для восьмой, девятой и десятой амортизационных групп норма нелинейной амортизации предложена, а права использовать данный метод для зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в группы 8-10, налоговое законодательство предприятию не даёт [7].

Таблица 3. Применяемые нормы нелинейной (геометрически дегрессивной) амортизации

 В бухгалтерском учёте при использовании способа уменьшаемого остатка сумма ежегодной амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

В бухгалтерском учёте амортизация основных средств проводится в индивидуальном порядке, независимо от избранного способа амортизации. В налоговом учёте, в случае применения нелинейного метода, начисление амортизации ведётся по группе в целом.

Кроме того, в налоговом учёте задана норма ежемесячной амортизации, а в бухгалтерском определяется сумма ежегодной амортизации, из которой путём деления на 12 устанавливается ежемесячная сумма. Это приводит к тому, что сумма амортизации в бухгалтерском учёте в каждый месяц одного и того же года будет неизменной, а в налоговом учёте будет снижаться от месяца к месяцу. При этом неизменная величина ежемесячной амортизации несколько противоречит логике расчёта нелинейного метода, предусматривающего  постепенное снижение величины амортизационных начислений. Таким образом, норма нелинейной амортизации при расчёте её для целей бухгалтерского и налогового учёта серьезно отличаются (табл. 4), равно как и полученная остаточная стоимость.

Табл. 4. Сравнение месячной нормы амортизации для нелинейной амортизации и амортизации по методу уменьшающегося остатка

Группа	Срок полезного использования, лет	Норма в месяц % для нелинейной амортизации	Норма в месяц % для амортизации по методу уменьшающегося остатка
первая	1-2	14,3
вторая	2-3	8,8
третья	3-5	5,6	7,35
четвёртая	5-7	3,8	4,56
пятая	7-10	2,7	2,93
шестая	10-15	1,8	1,84
седьмая	15-20	1,3	1,35
восьмая	20-25	1	1,06
девятая	25-30	0,8	0,87
десятая	Свыше 30	0,7

 При расчёте сопоставимой нормы амортизации для амортизации по методу уменьшающегося остатка использованы следующие допущения:

1) Срок полезного использования предполагался равным верхней границе срока соответствующей группы.

2) При расчёте нормы амортизации использовался коэффициент равный 3.

3) Поскольку для первых двух групп использование данного коэффициента предполагает амортизацию в течение одного года, сопоставимые расчёты для них не проводились

4) Поскольку метод уменьшающегося остатка предполагает амортизацию теоретически верным способом только за год, рассчитывалась такая ставка месячной амортизации, которая позволяет получить за год соответствующую величину амортизационных отчислений.

Поясним расчёты на примере третьей амортизационной группы. В целях определения сопоставимой нормы амортизации срок полезного использования основных средств принят равным пяти, а коэффициент равным трем. Таким образом, годовая норма амортизации равняется .

 

Чтобы по методу нелинейной амортизации самортизировать за год 60% стоимости основных средств, месячная норма амортизации должна равняться

 

При этом если величина нормы амортизации для метода уменьшающегося остатка еще является хоть как-то обоснованной, то ее аналог для нелинейного метода является величиной надуманной

Кроме того, Налоговый кодекс разрешает в ряде случаев применять повышающие коэффициенты к норме линейной амортизации.

Таким образом, разницы между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учёте не будет только при соблюдении следующих правил:

·        Для обоих способов учёта избран линейный метод (способ)

·        Повышающие коэффициенты не применяются

·        Амортизационная премия не применяется

·        Срок полезного использования определён по правилам налогового законодательства (на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы)

С одной стороны, это позволит организации избежать постоянных корректировок временных разниц[8] в налоговой и бухгалтерской амортизации. С другой стороны, отказ от использования амортизационной премии и повышающих коэффициентов, а также отказ от использования нелинейной амортизации в тех случаях, когда она более выгодна, чем линейная, - это по сути отказ от возможных налоговых льгот[9]. Следовательно, попытка приведения налогового и бухгалтерского учёта к общему знаменателю для предприятия экономически не выгодна, так как лишает его возможности налоговой оптимизации налога на прибыль за счёт амортизации. В результате предприятия вынуждены для соблюдения своих экономических интересов усложнять бухгалтерский и налоговый учёт, а также отдельно их синхронизировать.

Особенности применения норм нелинейной налоговой амортизации

Следует отметить, что выбор месячной нормы амортизации представляется произвольным и экономически необоснованным. Действительно, согласно п.12 статьи 259.2 НК РФ в случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей,  то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Хотя данная статья и не предписывает обязательно полностью списывать данную группу основных средств, очевидно, что налогоплательщики, выбравшие нелинейную амортизацию, пользуются этой возможностью, тем самым полностью амортизируя основные средства в минимально разрешенные сроки.

Оценим величину первоначальной стоимости основных средств, позволяющей полностью их самортизировать в течение нормативного срока службы. Для этого воспользуемся формулой расчёта остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, установленной пунктом 1 статьи 257:

 

где 

Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Полагая n равным сроку полезного использования для соответствующей группы, определим соответствующую первоначальную стоимость (табл. 5)

Таблица 5. Первоначальная стоимость основных средств, позволяющая полностью провести амортизацию в течение срока полезного использования

Группа	Срок полезного использования, лет	Норма в месяц %	Минимальная первоначальная стоимость	Максимальная первоначальная стоимость
первая	1-2	14,3	109205	695779
вторая	2-3	8,8	182454	502586
третья	3-5	5,6	159235	599353
четвёртая	5-7	3,8	204421	498309
пятая	7-10	2,7	199320	519520
шестая	10-15	1,8	176869	516504
седьмая	15-20	1,3	210835	456279
восьмая	20-25	1	223143	403745
девятая	25-30	0,8	222602	357552
десятая	Свыше 30	0,7	250784

Источник: собственные расчёты

 Покажем логику расчёта на примере третьей амортизационной группы. Срок полезного использования основных средств данной группы варьируется в пределах от трех до пяти лет. Чтобы отличать от второй группы примем диапазон срока от 37 до 60 месяцев включительно. Тогда минимальная первоначальная стоимость будет определена так:

 

 

 

, а максимальная так:

 

Уменьшение в расчетах срока полезного использования на один месяц связан с тем, что в последний месяц списывается именно 20000 рублей. То есть, другими словами, 59 месяцев основное средство амортизируется по установленной норме, а в шестидесятый месяц списывается остаточная стоимость в размере 20000 рублей.

На рисунке 1 представлены графики, иллюстрирующие табл. 5.

Рис.1. Динамика первоначальной стоимости основных средств

 

 Полученный результат показывает, что установленные законодателями нормы амортизации не являются обоснованными. Во-первых, минимальная стоимость основных средств, переносящих свою стоимость на готовую продукцию за весь период амортизации, составляет 109205 рублей, а не 40000 рублей (минимальная стоимость отнесения объекта к основным средствам). Во-вторых, связь между сроком полезного использования и стоимостью основных средств отсутствует. Так, например, за два года может быть полностью самортизировано основное средство с первоначальной стоимостью 695779 рублей, а за 20 лет – только 456279 рублей. Хотя, на наш взгляд, представляется очевидным, что срок полезного использования и первоначальная стоимость имеют прямую, а не обратную зависимость. В-третьих, максимальная первоначальная стоимость основных средств, которые можно полностью самортизировать в течение срока полезного использования составляет менее 700000 рублей. Таким образом, налогоплательщик-владелец подобных объектов не сможет по истечении срока полезного использования осуществить замену данных объектов только за счет амортизации. Тем самым выгодность нелинейной амортизации для налогоплательщика существенно уменьшается.

Однако, при учете в расчётах фактора стоимости денег во времени, то есть ставки дисконтирования, нелинейная амортизация по-прежнему остается более выгодной, чем линейная за счёт смещения амортизационных начислений к началу эксплуатации. Если же принимать во внимание амортизационную премию, то ситуация выглядит не столь однозначной.

На наш взгляд, целесообразно отказаться от установления нормы для нелинейной амортизации на законодательном уровне. Вместо этого необходимо разрешить налогоплательщику рассчитывать ее самостоятельно по следующей формуле:

 

 

где 

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – срок полезного использования в месяцах;

k - норма амортизации

Тем самым срок амортизации основных средств будет приведен в соответствие со сроком полезного использования вне зависимости от первоначальной стоимости. На рис. 2 представлена остаточная стоимость основных средств первоначальной стоимостью 700000 рублей, сроком полезного использования 20 лет для разных типов амортизации

 

Рис.2. Остаточная стоимость при разных типах амортизации

 

 Перспективы бухгалтерского учёта амортизации

В связи с рядом нововведений в области налогообложения имущества, вызывает сомнения в принципе необходимость рассчитывать бухгалтерскую амортизацию на ряде предприятий в ближайшей перспективе. Последние годы законодатель методично делает бухгалтерскую амортизацию всё менее применимой для фискальных целей. Сначала с 2013 года налог на имущество стал исчисляться только исходя из стоимости недвижимости. Расчёт бухгалтерской амортизации для оборудования и всего остального амортизируемого имущества, введённого в эксплуатацию после 1 января 2013 года, не являющегося недвижимостью, превратился в учёт ради учёта, никак не влияющий на расчёт налогов. Для движимого имущества, введённого в эксплуатацию до 01.01.2013, налог на имущество продолжает начисляться в соответствии со старыми правилами, поэтому исчисление бухгалтерской амортизации будет для данного типа активов оправдано ещё некоторое время, до полного их списания.

Затем с 2014, в ряде регионов с 2015 года, налог на имущество для недвижимости исчисляется/ будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости недвижимости, а не исходя из остаточной по бухгалтерскому учёту. Прежним способом налог будет начисляться для производств и в ряде регионов для небольших торговых объектов (в Петербурге планируется ограничение в 3000 метров). Для зданий, по которым налог на имущество будет начисляться исходя из кадастровой стоимости, исчисление бухгалтерской амортизации также становится с налоговой точки зрения бессмысленной.

Единственной целью расчёта бухгалтерской амортизации становится только использование в статистике стоимости основных фондов с учётом износа. Не совсем понятно, почему нельзя использовать для этих целей амортизацию, рассчитанную в соответствии с положениями налогового кодекса. Также остаётся загадкой, зачем считать одновременно 2 вида амортизации на каждую единицу основных средств, если это никак не влияет на доходы государства, но зато увеличивает затраты предприятия на заработную плату бухгалтеров и создаёт дополнительный объём бумажных документов, тем самым вредя экологии.

В части новых правил расчёта налога на имущество отдельного внимания заслуживает произведённая оценка кадастровой стоимости недвижимости. Так, в Санкт-Петербурге однотипные объекты ТРК «Пик» и «ТРК Сенной», имеющие схожие характеристики и находящиеся рядом друг с другом, отличаются на 20%  по кадастровой стоимости за метр. Самый дорогой в городе торговый центр «Галерея», расположенный в центре города у метро «Площадь Восстания» оценен в 5 тысяч рублей за квадратный метр, а торговый комплекс Гарден Сити, расположенный на выезде из города, в нескольких километрах от ближайшего метро, в Лахте, оценивается в 46 тысяч рублей за квадратный метр[10]. Заказчик оценки ГУИОН утверждает, что оценка кадастровой стоимости в соответствии с методикой проводилась без учёта влияния местоположения объекта, то есть, исходя исключительно из стоимости строительства с учётом износа здания[11]. В связи с такой позицией теряется сам смысл кадастровой оценки, потому что в таком виде она должна по сути полностью повторять бухгалтерскую стоимость объекта с учётом износа. А если кадастровая стоимость, рассчитанная исходя из стоимости строительства, не совпала в реальной стоимостью строительства, значит, это кадастровая стоимость была рассчитана неправильно. Если же допустить, что кадастровая стоимость, всё-таки была рассчитана корректно, и она превышает стоимость строительства, отражённую в бухгалтерском учёте, возникает странная ситуация: видимо, предприятие не учло или неправильно учло ряд своих расходов на строительство здания, и на самом деле, фактическая величина расходов больше. В таком случае возникает вопрос к законодателю: можно ли на разницу между кадастровой стоимостью и фактически произведёнными и задокументированными затратами на строительство выписать счёт-фактуру и возместить НДС из бюджета. Кроме того, в такой ситуации нужно было бы разрешить исчислять налоговую амортизацию исходя из суммы проведённой по заказу государственных органов оценки стоимости строительства. Это привело бы к существенному снижению налогового бремени для ряда предприятий, особенно для тех, у которых кадастровая стоимость в разы превышает реальную стоимость строительства.

В результате значительное количество предприятий, считающих кадастровую оценку завышенной, скорее всего, будут пытаться оспорить её в судебном порядке [12]. В случае успеха кадастровая стоимость будет снижена, и существенного возрастания сборов по налогу на имущество не будет. В то же время предприятия, кадастровая стоимость недвижимости которых оказалась ниже балансовой, получат внезапное снижение налогового бремени, которое они несомненно не станут оспаривать. Это приведёт к недополучению бюджетом налога на имущество от подобных предприятий. В итоге, в связи с недостаточно высоким качеством произведённой оценки, возникнут дополнительные сложности в деятельности ряда предприятий, а доходы бюджета могут не возрасти, а снизиться.

 Выводы:

1.  Различия в методах исчисления бухгалтерской и налоговой амортизации приводят к неэффективным трудозатратам на предприятии.

2.  Приведение налогового и бухгалтерского учёта основных средств на предприятии к единообразию возможно, но экономически нецелесообразно, так как снижает возможности к налоговой оптимизации.

3.  Для ряда предприятий с 2014 или с 2015 года расчёт бухгалтерской амортизации становится чистой формальностью, не влияющей на уровень налогообложения.

4.  Новый способ расчёта налога на имущество исходя из кадастровой стоимости сильно зависит от качества проведённой оценки. Ошибки в оценке приводят как к трудностям предприятия (в случае завышения оценки), так и к снижению суммы поступившего в бюджет налога (в случае занижения оценки).

5.  Предложенные в Налоговом Кодексе нормы для нелинейного способа амортизации являются неоправданными. Целесообразно отказаться от них и разрешить налогоплательщику рассчитывать норму амортизации по конкретному виду основных средств (группе основных средств) на основании их первоначальной (восстановительной) стоимости и сроку полезного использования.

Целесообразным с точки зрения общей экономической эффективности было бы упразднение законодателем одного из видов амортизации. Это привело бы к снижению экономически бессмысленных трудозатрат на предприятиях, не ведущих к росту ВВП, к высвобождению для полезного использования складских и офисных площадей, используемых сейчас для пятилетнего хранения бухгалтерской документации, к снижению объёмов потребляемой бухгалтерскими подразделениями предприятий бумаги, к экономии лесных ресурсов и улучшению экологической ситуации.