Налоговый курс: цена спокойного сна

Опубликовано: «The Chief», № 10(34) 2004 год,

Текст: Текст: Мария Евневич, Фото: Алексей Михайлов

Есть бизнесмены, которые путают налоговое планирование с уклонением от налогов. Как правило, это те, кто налогов никогда и не платил.

Понятие «Налоговое планирование» и «уклонение от  налогов» необходимо четко разделять. Налоговое планирование — это неотъемлемая, легальная часть любого бизнеса. Уклонение от налогов – это административно и уголовно наказуемое преступление.

Есть и еще одно правило: когда государство проводит налоговое прессование, в частном бизнесе идет налоговое планирование.

Но мы начнем издалека.

В каждой стране — разный уровень тяжести налогового бремени. Экономическая теория гласит: существует оптимальный уровень налогообложения, при котором взимается максимальное количество налогов в абсолютном, денежном выражении. Этот оптимальный уровень налогообложения даже посчитан: около 30% от оборота. Графически этот эффект представлен так называемой кривой Лаффера (она демонстрирует взаимовлияние величин ставки налога и налоговых поступлений).

Опыт показывает: 30% — это предельный уровень налогообложения, при котором люди готовы платить. То есть, если налоговое бремя менее 30% от ВВП — то государство налогов недобирает просто за счет того, что слишком мало просит.

Если уровень налогового бремени больше 30% от ВВП — то государство просит от людей больше, чем они готовы заплатить. И опять налогов в бюджет попадает меньше, чем нужно. Оптимум — 30%, когда люди платят уже много, но все еще готовы платить честно. Если чуть перегнуть с объемом налогообложения, реакция последует сразу: люди решат, что так много платить — это нечестно, неправильно и вообще убийственно для предприятия, и начнется уклонение от налогов.

В России налоговое бремя составляет 45...55% от ВВП. Это много. Причем, если в большинстве стран основная доля налогов ложится на плечи физических лиц, то в России налоговое бремя на себе тащат организации. И чем больше фирма, тем большую часть налогового бремени на нее пытается взвалить государство. Но, одновременно, чем больше фирма, тем проще для нее построение сложных организационных схем для минимизации налогообложения.

НЕ СМЕШИВАТЬ!

Как мы уже говорили, налоговое планирование — это неотъемлемая часть бизнеса. Уклонение от налогов — это административно и уголовно наказуемое преступление.

Налоговое планирование — это деятельность по минимизации налогов, которая не вступает в противоречие с законом.

Дж. Сандерленд, Судья Верховного Суда США, определил налоговое планирование так:

«Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. Эти мероприятия состоят, в первую очередь, в структурировании бизнеса. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги».

В разных странах, разных регионах и иных территориальных образованиях одной и той же страны существуют разные налоговые нормы, законы и порядки. Тонкая игра в этих различиях (в рамках закона, естественно) — и есть основа налогового планирования.

Уклонение же от налогов — это нарушение закона, как правило — административное, а в особо серьезных случаях — уголовное преступление. Еще хуже, когда уклонение от налогов сопровождается другими правонарушениями, например, называемыми «отмыванием доходов» (это уже отдельный состав преступления, отличный от налоговых нарушений). Однако к настоящему налоговому планированию все это отношения не имеет.

НАЛОГИ: СТРАТЕГИЯ И ТАКТИКА

Налоговое планирование можно организовать двумя способами.

1. Первый вариант — тактический: просто минимизировать налоговые платежи при помощи математических методов. При таком подходе заранее по умолчанию принимается следующее утверждение: есть НДС, налог на прибыль, начисления на зарплату, налоги с оборота, и нам придется их заплатить.
Налоговое планирование заключается в планировании деятельности таким образом, чтобы эти платежи были меньше. При этом не предпринимается никаких дополнительных мероприятий, не открываются новые и новые компании, не строится сложных схем и т.д.
Тактический вариант: «как себя вести все время, чтобы налоги были меньше». Сотрудники приносят в бухгалтерию чеки из магазинов канцтоваров, даже если покупали тетрадки детям в школу, и авиабилеты, даже если летали в гости к родственникам. Все это включается в затраты, уменьшая налогооблагаемую базу по прибыли. Деньги переводятся на счет не 31 мая, а 1 июня — чтобы они попали в налогооблагаемую базу следующего месяца. Платить налоги позже — значит платить налогов меньше, потому что деньги во времени имеют цену.

2. Второй вариант более творческий. Он основывается на утверждении, что для любого налога можно найти законное основание, чтобы его не платить.
Здесь специалисты по налоговому планированию дают волю своим творческим способностям. Используются все дыры в законодательстве, строятся сложные схемы. Фирмы обрастают целым полчищем вспомогательных контор.
Это — стратегическое налоговое планирование. Вся деятельность фирмы изначально организована таким образом, чтобы уменьшить налоги. Формальная оргструктура Фирмы подстроена под особенности законодательства страны. При этом, естественно, реальная оргструктура все-таки соответствует нуждам производства.

О ПОЛЬЗЕ ПЯТНИСТЫХ ЛЕОПАРДОВ

Для обслуживания таких многослойных организационных структур нужен огромный штат бухгалтеров и финансистов, занимающихся разными видами учета и планирования. Российская практика насчитывает как минимум 3 вида учета: бухгалтерский учет, налоговый учет и управленческий учет. Некоторые выделяют еще финансовый учет. Налоговое планирование базируется на управленческом учете и налоговом учете.

В этом рассмотрении налоговое планирование базируется на двух «китах» — сообразительности налоговых менеджеров и дырявом российском законодательстве. Использование «белых пятен» в законодательстве — это источник вдохновения налоговых менеджеров и предпосылки для построения действенных с точки зрения минимизации налогообложения схем.

Проведя нехитрую калькуляцию, можно выяснить, что открыть дополнительно новую фирму в оффшорной зоне значительно дешевле, чем платить налоги вне оффшорной зоны. Так начинается построение налоговых схем. Уже готовую зарегистрированную фирму можно купить за несколько тысяч рублей, в зависимости от видов деятельности, на которые эта фирма зарегистрирована. А экономия от налогов может доходить до запредельных сумм.

КОМУ ПОРУЧИТЬ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ?

Сегодня появилась масса фирм, предлагающих услуги по налоговому планированию, международному налоговому планированию и т.д. Эти фирмы предлагают разные услуги, например:

— Выбор подходящей юридической формы, структуры и наиболее выгодного с налоговой точки зрения местонахождения компании;
— Рациональное с налоговой точки зрения размещение полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования;
— Организация международного холдинга;
— Разработка налоговых схем для осуществления торговых операций;
— Создание компаний в «оффшорных зонах», для законной минимизации налогообложения;
— Содействие в открытии счетов и проведении операций в банках по всему миру
и т.д.

Такие услуги оплачиваются из расчета от 50 до 200 (и более) у.е. за 1 час работы 1 специалиста.

Некоторые фирмы также предоставляют услуги по защите прав клиента в суде — видимо, после построения налоговых схем возникают и такие ситуации. Представление интересов клиента в суде оплачивается, исходя из такой же ставки — от 50 у.е. в час.

Вопрос: стоит ли прибегать к услугам сторонних специалистов для организации налогового планирования?

Наш ответ: стоит, но в ограниченных масштабах. Здесь все дело в ответственности: кто отвечает за построенные внешними специалистами и используемые вами налоговые схемы?

Внешние специалисты за созданные ими налоговые схемы, если схемы окажутся ошибочными, ответят только своим гонораром и репутацией. А штрафы платить и (не приведи случай) в тюрьму садиться придется руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Поэтому почерпнуть у внешних налоговых плановиков интересные идеи относительно планирования налогов или обратить внимание на указанные ими слабые места — это отличная мысль. Но полностью полагаться на схемы, построенные чужими для предприятия людьми, — крайне опасно.

Крупные фирмы могут позволить себе держать своих собственных специалистов по налоговому планированию, особенно это касается объединений предприятий, таких, как холдинги.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ХОЛДИНГЕ

Чем налоговое планирование в холдинге отличается от налогового планирования на отдельном предприятии? Тем, что при налоговом планировании в холдинге есть возможность запланированно отправить налоги туда, куда следует.

То есть, можно запланировать, на каком из предприятий холдинга будет прибыль — а следовательно, и налог на прибыль, на каком из предприятий холдинга будет добавленная стоимость, а следовательно, и НДС. Если предприятия холдинга находятся в странах (регионах) с разным налогообложением, можно заранее выбрать, как именно будет облагаться ваша прибыль. Например, в холдинге объединены производящее предприятие в одном регионе и торговое в другом, причем в регионе, где расположено производящее предприятие, у него есть льготы по налогообложению. Тогда кто мешает руководству холдинга аккумулировать прибыль на производстве и работать без прибыли на торговом предприятии? Ведь, в любом случае, прибыль остается и распределяется внутри одного и того же холдинга.

Наглядно это выглядит следующим образом:

У нас есть предприятие А и предприятие В, оба предприятия в одном и том же холдинге.

У нас есть яблоко, которое предприятие А продает предприятию В, а предприятие В продает потребителям.

И у нас есть налог на прибыль — 10% в регионе, где зарегистрировано предприятие А, и 25% там, где зарегистрировано предприятие В.

Вариант 1

Мы можем с предприятия А продать яблоко себестоимостью 3 рубля предприятию В за 5 рублей, а оно продаст его конечному потребителю за 7 рублей. Тогда на предприятиях А и В останется поровну распределенная прибыль — по 2 рубля с каждого яблока. Суммарная прибыль составит 4 рубля с яблока. И налогов мы заплатим от этой суммы 70 копеек == 2р. х10% + 2р. х25%. Прибыли у нас останется 3,3 рубля.

Вариант 2

Если же мы продадим яблоко с предприятия А предприятию В за 6,6 рубля, а предприятие В продаст его потребителям за 7 рублей, то суммарная прибыль с одного яблока в рамках холдинга останется такой же, как и в первом случае: 3,6 + 0,4 = 4 рубля. Зато налогов мы с нее заплатим 3,6р. х10% + 0,4 х25% = 0,36р. + 0,01р. = 0,37р. Прибыли у нас останется 3,63 рубля, что существенно больше, чем 3,3.

ПРОБЛЕМА МЕНЬШИНСТВА

Хотя, конечно, в жизни не все так просто, как на схеме. Например, если у разных предприятий холдинга разная структура уставного капитала и разные доли у собственников, то может возникнуть проблема меньшинства — она же проблема миноритарных акционеров.

Допустим, на предприятии А — 2 собственника, NN и ММ, у которых по 50% акций, а на предприятии В 3 собственника, NN, ММ и КК, у которых, соответственно, 40%, 40% и 20%.

Вариант 1

В первом случае, когда у нас прибыль делится поровну между предприятиями А и В, собственник NN и собственник ММ получат по 1р. (= 2р. х50%) с предприятия А и по 0,8р. (= 2р. х40%) с предприятия В, то есть, по 1,8р. (минус налог на прибыль). Собственник КК получит долю прибыли только с предприятия В = 2р. х20% = 0,4р. (минус налог на прибыль).

Вариант 2

Во втором случае, когда прибыль на предприятии А составляет 3, 6р., а на предприятии В — 0,4р., собственники NN и ММ получат по 1,8р. с предприятия А и по 0,16р. с предприятия В, в сумме по 1.96р. А собственник КК получит с предприятия В только 0,08р., чем он явно будет недоволен. Но так как доля младшего акционера в Уставном капитале слишком мала, на решение о том, где в итоге окажется в холдинге прибыль, он повлиять не может.

Проблема меньшинства давно известна в мире. Но это уже тема отдельного разговора — здесь речь идет не только об экономии на налогах, но и об обогащении за счет малых акционеров, не имеющих возможности влиять на принятие решений. Регулировать действия более крупных акционеров и защищать права более мелких — это сложная задача не только для измученного российского законодательства. В развитых странах проблема миноритариев стоит не менее остро. Как показывает практика, ни в России, ни где-либо еще лучше просто не оказываться миноритарием.

А в том, что касается налогового планирования... Пока наше налоговое законодательство построено так, словно кривая Лаффера — это прямая, и чем больше с народа налогов просишь — тем больше он их платит (на самом деле, эта мысль является утопией), искусность российских налоговых спецов неуклонно растет.